會計報表風險審計實務分析系列之三

　　[案例1] 

　　李浩是精英會計師事務所的審計人員，但還沒有取得注冊會計師資格。由于華興公司是李浩聯系到的業務，精英會計師事務所就委派李浩擔任華興公司2001年度會計報表審計業務，李浩帶領四名審計人員進駐華興公司，分配審計任務如下：張杰負責審計銷售和收款循環，李東負責生產循環，趙杰負責審計購貨與付款循環，王華負責審計投資和融資循環，李浩自己負責審計貨幣現金和會計報表附注。李浩等審計人員經過五天的外勤工作，形成了厚厚的審計工作底稿，李浩匯總所有的審計工作底稿，形成審計差異匯總表、與客戶溝通情況表和試算平衡表等匯總審計工作底稿后，就結束了外勤工作，準備出具審計報告。 

　　[分析] 

　　項目經理對項目的風險控制貫穿于審計計劃、審計實施和審計報告全過程，是會計報表審計風險控制的關鍵。在審計計劃階段，項目經理負責對審計項目前期的審計調查和了解，并在了解和控制測試的基礎上制定審計計劃。在審計實施階段，項目經理不僅要通過與被審計單位相關人員和資料的實質接觸，主要運用了解、詢問、分析性程序確定被審計單位的實際風險領域，而且要通過復核審計小組其他審計人員形成的工作底稿，及時督導其他審計人員的工作，控制審計項目風險。在審計報告階段，項目經理不僅要匯總經過自己詳細復核的所有工作底稿，還應關注被審計單位期后事項、或有事項以及一些重要的非報表信息對會計報表的影響，在此基礎上決定審計報告的意見類型。由此可見，1、項目經理不是隨意一個注冊會計師都能夠勝任的，必須具備較強的專業判斷能力和風險控制能力。因此，會計師事務所在委派項目經理時，不能是誰聯系的業務，誰擔任項目經理，更不能讓不是注冊會計師的審計人員擔任項目經理。2、項目經理在外勤工作時，不能把自己混同一般的審計人員，一到外勤工作地就埋頭于某些報表項目或某一領域的審計工作，忙于自己負責的審計領域的審計工作底稿的形成，而忘記了自己的責任：對整個審計項目的指導、監督和復核，這最容易導致審計失敗。該案例中李浩不是注冊會計師，卻被委派為項目經理，作為項目經理(我們尚不考慮他是否具有督導能力)，到被審計單位后只忙于貨幣現金和會計報表附注的審計工作，哪有時間和精力去指導和監督其他審計人員呢?更不能指望他能夠控制整個審計項目的風險。 

　　在審計實務中，項目經理為了不在執行具體審計程序中“迷失”，在審計外勤中應該從“置身事外”的角度考慮控制風險，最好不要擔任某一具體領域的審計工作，而是集中時間和精力做好如下工作：1、充分了解被審計單位的基本情況；2、利用詢問和觀察發現潛在的問題，提請相關審計人員注意；3、對獲取的一些綜合性的材料進行分析性復核，檢查被審計單位經濟活動的整體合理性；4、把事務所的一些新的審計指令傳達給審計人員；5、解決審計人員遇到的重大問題，并及時向事務所的質量控制委員會請示匯報這些問題；6、復核審計人員形成的審計工作底稿，并指導審計人員及時實施補充審計程序，完善審計工作底稿；7、時刻關注被審計單位的最新變化情況，關注額外的審計風險；8、匯總審計工作底稿和審計結論等。